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我国土地税条例解析

2023-02-16 18:59:17
法律依据：《中华人民共和国城镇土地税暂行条例》（以下简称为“《土地税条例》”）。

1、纳税人
《土地税条例》第二条规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。
前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。

2、税率
《土地税条例》第四条规定，土地使用税每平方米年税额如下：
（一）大城市1.5元至30元；
（二）中等城市1.2元至24元；
（三）小城市0.9元至18元；
（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。

3、免税对象

《土地税条例》第六条规定，下列土地免缴土地使用税：

（一）国家机关、人民团体、军队自用的土地；

（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；

（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；

（四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；

（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；

（六）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；

（七）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。

1、纳税范围

《实施规定》第二条规定，本市下列区域内使用土地的单位和个人，应当缴纳城镇土地使用税：（一）外环线以内的区域；（二）长宁区、徐汇区和普陀区在外环线以外的区域；（三）外环线以外区政府街道办事处管理的区域、建制镇政府所在区域和经市政府批准征收城镇土地使用税的工业园区等其他区域。前款第三项规定的建制镇政府所在区域的具体范围，由区政府征求市税务局意见后确定。免征、减征城镇土地使用税的，按照国家有关规定执行。

2、纳税等级

《实施规定》第三条规定，本市城镇土地使用税根据下列不同区域，分为五个纳税等级：
（一）内环线以内区域：一至三级；
（二）内环线以外、外环线以内区域：二至四级；
（三）外环线以外区域：三至五级。各纳税等级区域的具体范围，由市税务局确定并公布。
3、税额标准
《实施规定》第四条规定，各纳税等级区域的税额标准如下：一级区域，每平方米年税额15元；二级区域，每平方米年税额10元；三级区域，每平方米年税额6元；四级区域，每平方米年税额3元；五级区域，每平方米年税额1.5元。
五级区域税额与一级区域税额之间是十倍的差距，也相应体现在房价方面。
土地税
土地增值税

法律依据：《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称“《土增税条例》”）。

1、纳税人

《土增税条例》第二条规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。

2、增值额计算

《土增税条例》第四条规定，纳税人转让房地产所取得的收入减除本条例第六条规定扣除项目金额后的余额，为增值额。《土增税条例》第六条规定的计算增值额的扣除项目有：（一）取得土地使用权所支付的金额；（二）开发土地的成本、费用；（三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；（四）与转让房地产有关的税金；（五）财政部规定的其他扣除项目。

3、土增税税率

《土增税条例》第七条规定，土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。

4、土增税免征情形

《土增税条例》第八条规定，有下列情形之一的，免征土地增值税：
（一）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；
（二）因国家建设需要依法征收、收回的房地产。

印花税

根据财政部、国税总局关于印花税的政策（见2006年11月27日财政部、国家税务总局给各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局的印花税的有关政策），对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税；对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。
税率为：土地使用权出让书据、转让书据、房屋转让书据中约定价款的万分之五。